R.Gazete No: 33124(5.Mük.)
R.G. Tarihi: 31.12.2025
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir idaresi Başkanlığı)'ndan:
GELİR VERGİSİ GENEL
TEBLİĞİ
(SERİ NO:332)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç ve Yasal Düzenlemeler
Amaç
MADDE 1 -(1) Bu Tebliğin amacı, 31/12/1960
tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/10,21,23/8,23/10,
31,40/1,40/7,47,48, 68, mükerrer 80, 82, 86,103 ve mükerrer 121 inci
maddelerinde yer alan ve yeniden değerleme oranında artırılan maktu had ve
tutarlar, basit usule tabi mükelleflerde toplu belge düzenleme uygulaması ile
1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen bir kısım menkul kıymetlerden 2025 takvim
yılında elde edilen menkul sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim
oranı uygulamasına ilişkin hususların açıklanmasıdır.
Yasal düzenlemeler
MADDE 2 -(1) 193 sayılı
Kanunun mükerrer 121 inci maddesinde;
"...
Birinci fıkrada yer alan tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan tutarın %5'ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan oranı ve tutarı iki katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, kanuni oran ve tutarına getirmeye; Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir."
hükmü yer
almaktadır.
(2) 193
sayılı Kanunun mükerrer 123 üncü maddesinde;
"...
2. Bu
Kanunun 9/10,19,21,23/8,23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82 ve
86 ncı maddeleri ile 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (15) numaralı
bendinde yer alan maktu had ve tutarlar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak
Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında
artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan maktu had ve tutarların
% 5'ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, bu surette tespit
edilen had ve tutarları % 50'sine kadar artırmaya veya indirmeye yetkilidir.
3.. Bu
Kanunun 103 üncü maddesinde yer alan vergi tarifesinin gelir dilim tutarları
hakkında, bu maddenin (2) numaralı fıkrası uygulanır."
hükmü yer almaktadır.
İKİNCİ BÖLÜM
Yeniden Değerleme Oranında Artırılan
Had ve Tutarlar
Yeniden değerleme oranında artırılan had ve tutarlar
MADDE 3 -(1) 193 sayılı
Kanunun mükerrer 123 üncü maddesi hükmü uyarınca, aynı Kanunun 9/10, 21, 23/8,
23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü maddelerinde
yer alan ve 2025 yılında uygulanan had ve tutarlar 27/11/2025 tarihli ve 33090
sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No:
585) ile 2025 yılı için % 25,49 (yirmi beş virgül kırk dokuz) olarak tespit
edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle belirlenerek 2026
takvim yılında uygulanacak olan had ve tutarlar aşağıdaki şekilde tespit
edilmiştir.
(2) 2026
takvim yılında uygulanmak üzere 193 sayılı Kanunun;
a) 9
uncu maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan, internet ve
benzeri elektronik ortamlar üzerinden yapılan satış hasılatı 1.900.000 TL,
b) 21
inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan mesken kira gelirleri için
uygulanan istisna tutarı 58.000 TL,
c) 23
üncü maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan, işyerinde
veya müştemilatında yemek verilmeyen durumlarda çalışılan günlere ait bir
günlük yemek bedeline ilişkin istisna tutarı 300 TL,
ç) 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (10)
numaralı bendinde yer alan, işverenlerce hizmet erbabının işyerine gidip
gelmesi için sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı 158 TL, d)31 inci
maddesinin ikinci fıkrasında yer alan engellilik indirimi tutarları;
- Birinci
derece engelliler için 12.000 TL,
- İkinci
derece engelliler için 7.000 TL,
- Üçüncü
derece engelliler için 3.000 TL,
e) 40
ıncı maddesinin birinci fıkrasının;
- (1)
numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her
birine ilişkin aylık kira bedeli 46.000 TL, gider olarak indirim konusu
yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma değer vergisinin toplam tutarı
1.200.000 TL,
- (7)
numaralı bendinde yer alan amortisman olarak indirim konusu yapılabilecek
tutar; özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç 1.380.000 TL,
vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak
iktisap edildiği hallerde 2.600.000 TL,
f) 47
nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan yıllık kira
bedeli toplamı;
- Büyükşehir
belediye sınırları içinde 99.000 TL,
- Diğer
yerlerde 60.000 TL,
g) 48
inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan hadler;
- (1)
numaralı bent için 1.200.000 TL ve 1.900.000 TL,
- (2)
numaralı bent için 600.000 TL,
- (3)
numaralı bent için 1.200.000 TL,
ğ) 68 inci maddesinin birinci fıkrasının;
- (4)
numaralı bendinde yer alan amortisman olarak indirim konusu yapılabilecek
tutar; özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç 1.380.000 TL,
vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak
iktisap edildiği hallerde 2.600.000 TL,
- (5)
numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her
birine ilişkin aylık kira bedeli 46.000 TL, gider olarak indirim konusu
yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma değer vergisinin toplam tutarı
1.200.000 TL,
h) Mükerrer
80 inci maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan değer artışı kazançlarına ilişkin
istisna tutarı 150.000 TL,
ı) 82 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan
arızi kazançlara ilişkin istisna tutarı 350.000 TL,
i) 86
ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (d) alt bendinde yer
alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye
iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı 22.000 TL,
olarak tespit edilmiştir.
(3) 193
sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin birinci fıkrasında yer alan gelir vergisine
tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2026 takvim yılı
gelirlerinin vergilendirilmesinde uygulanmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden
belirlenmiştir.
190.000 TL'ye kadar %
15
400.000 TL'nin 190.000 TL'si için
28.500 TL, fazlası %
20
1.000.000 TL'nin 400.000 TL'si için 70.500 TL,
(ücret gelirlerinde
1.500.000 TL'nin 400.000 TL'si
için 70.500 TL), fazlası %
27
5.300.000 TL'nin 1.000.000 TL'si için 232.500 TL,
(ücret gelirlerinde
5.300.000 TL'nin 1.500.000 TL'si
için 367.500 TL), fazlası %
35
5.300.000 TL'den fazlasının 5.300.000
TL'si için 1.737.500 TL, (ücret gelirlerinde 5.300.000 TL'den fazlasının
5.300.000 TL'si için 1.697.500 TL), fazlası %
40
(4) 193
sayılı Kanunun mükerrer 121 inci maddesi hükmü uyarınca, anılan maddenin
birinci fıkrasında yer alan tutar, 1/1/2026 tarihinden itibaren verilmesi
gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere
12.000.000 TL olarak tespit edilmiştir.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Basit Usulde Kazanç Tespiti ile İlgili Hususlar
Kar hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit
edilmiş bulunan emtia için özel hadler
MADDE 4 -(1) Milli piyango bileti,
akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre düşük olarak
tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi 193 sayılı
Kanunun 48 inci maddesi ile Hazine ve Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki
kullanılarak 2025 yılı için 30/12/2024 tarihli ve 32768 ikinci mükerrer sayılı
Resmî Gazete'de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 329) ile
belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.
(2) Buna göre, anılan maddelerin ticaretini yapanların, 2026 takvim yılında da basit usulden yararlanabilmeleri için alış, satış veya hasılatlarının 31/12/2025 tarihi itibarıyla aşağıda belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir:
Emtianın Cinsi | Büyükşehir Belediye Sınırları Dışında Kalan Yerlerde | Büyükşehir Belediye Sınırları İçinde Kalan Yerlerde | ||
Yıllık Alım Ölçüsü (TL) | Yıllık Satış Ölçüsü (TL) | Yıllık Alım Ölçüsü (TL) | Yıllık Satış Ölçüsü (TL) | |
Değerli Kağıt | 2.100.000 | 2.200.000 | 2.500.000 | 3.000.000 |
Şeker - Çay | 1.500.000 | 2.100.000 | 1.900.000 | 2.500.000 |
Milli Piy. Bil., Hemen Kazan, Süper Toto vb. | 1.500.000 | 2.100.000 | 1.900.000 | 2.500.000 |
îçki (Bira ve Şarap Hariç) - İspirto - Sigara - Tütün | 1.500.000 | 2.100.000 | 1.900.000 | 2.500.000 |
Akaryakıt (LPG hariç) | 2.200.000 | 2.500.000 | 3.000.000 | 3.500.000 |
(3) Belirtilen
bu malların alım satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün özel şartları
bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak suretiyle, 2/5/1982 tarihli ve
17682 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri
No:136)'ndeki hesaplamalar doğrultusunda işlem yapılacaktır.
Basit usule tabi mükelleflerde gün sonunda toplu
belge düzenleme uygulaması
MADDE 5 -(1) Basit usule tabi mükelleflerle
ilgili 6/12/1998 tarihli ve 23545 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Gelir
Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 215) ile getirilen, belge vermedikleri günlük
hasılatları için gün sonunda tek bir fatura düzenlenmesine ilişkin uygulamanın,
31/12/2026 tarihine kadar devam etmesi Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci
maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden uygun görülmüştür.
DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
Menkul Sermaye İradının Beyanında
İndirim Oranı Uygulaması
2025 takvim yılında elde edilen bir kısım menkul
sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı uygulaması
MADDE 6 -(1) 193 sayılı Kanunun 76 ncı
maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44 üncü maddesiyle yürürlükten kaldırılan ikinci
fıkrasında, 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6),
(7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına
(döviz cinsinden açılan hesaplara ödenen faiz ve kâr payları, dövize, altına
veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç
edilen menkul kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim
oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında
indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.
(2) 193
sayılı Kanunun indirim oranı uygulamasına yönelik 76 ncı maddesinin ikinci
fıkrası 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere
5281 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmakla birlikte, anılan Kanunun geçici
67 nci maddesinin dokuzuncu fıkrası hükmü gereğince 1/1/2006 tarihinden önce
ihraç edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin
vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan hükümler esas
alınacağından, indirim oranı uygulaması bahsi geçen menkul kıymet gelirleri
için devam etmektedir.
(3) İndirim
oranı; 213 sayılı Kanuna göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden değerleme
oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan
bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmekte olup 213
sayılı Kanun hükümlerine göre 2025 yılı için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranı %25,49'dur. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu
ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise %39,27'dir. Buna göre, 2025
yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında uygulanacak indirim
oranı (%25,49 / %39,27=) % 64,91 olmaktadır.
(4) Bu
kapsamda, 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve 193 sayılı Kanunun 75
inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil
ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince
çıkarılan menkul kıymetlerden 2025 takvim yılında elde edilen menkul sermaye
iratları indirim oranı uygulanmak suretiyle beyan edilecektir.
(5) Dövize,
altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden
ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının ve
ticari işletmelere dahil kazanç ve iratların beyanında indirim oranı
uygulanmamaktadır.
(6) 193
sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca, anılan Kanunun
75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde
yazılı menkul sermaye iratları 1/1/2006 tarihinden itibaren nihai olarak
tevkifat yoluyla vergilendirilmekte olup bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere
indirim oranı uygulanması söz konusu değildir.
Yürürlük
MADDE 7 -(1) Bu Tebliğ 1/1/2026 tarihinde
yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 8 -(1)Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
----------o----------
